增值税纳税人筹划的技巧与方法（一节增值率筹划）

主要考虑以下几个方面（六点）①如果包装可以回收再利用，尽量不要随货出售。 您可以向客户收取押金，并将其单独视为“其他应付款”，并且不将其计入销售收入。 ②销售过程中的折扣应尽量满足减少销售收入的条件增值税筹划方法，不要因为不满足条件而增加销售收入。 ③采取措施，将商品销售后的涨价收入或价外补贴收入不计入销售收入。 ④ 考虑利用低估价和对次品进行折扣的方式，减少视为已售商品的销量。 ⑤ 关注销售收入实现时间。 在签订合同、发货时，要注意在不影响客户使用和自己声誉的情况下，尽量拖延时间，从而达到推迟纳税的目的。 ⑥纳税人因销售退货、折扣向购货方退还的增值税，应当在销售退货中扣除或者冲减当期销项税额。 2、本期进项税额的规划思路 （1）价格相同时，采购增值税专用发票货物。 （二）纳税人购买货物或者应税劳务时，不仅必须向对方索要增值税专用发票，而且还要求销售者在增值税专用发票上准确填写销售额、税率和增值税金额。 （三）纳税人委托加工货物时，不仅要向受托方收取增值税专用发票，而且要力争发票上注明的增值税额尽可能大。 （四）纳税人进口货物时，须向海关领取增值税完税凭证，并注明增值税额。 （五）收购农业生产者销售的农产品，或者从小规模纳税人收购农产品，按照收购价格和增值税计算应税农产品收购价格中包含的进项税额和增值税。 13 % 扣除率。

为了顺利扣除，购买免税农产品时，应索取经税务机关批准的收购发票或收购凭证。 （六）外协货物支付的运输费用（不计入销售的运费除外）。 为了顺利获得税收抵扣，您必须关注运费抵扣的要求，及时获取抵扣凭证。 2、小规模纳税人税收筹划 小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率。 回收率无法更改，只能在规划时根据销量来考虑。 增值税纳税筹划是在不违反增值税规定的情况下，对企业经营活动中涉及增值税的事项进行筹划和安排，以达到减轻增值税负担的目的。 第二节 增值税纳税人的纳税筹划 增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 纳税人可以根据自身具体情况选择一般纳税人或小规模纳税人、增值税纳税人或营业税纳税人。 纳税人自行选择以达到减轻增值税负担的目的。 当增值税率达到一定数值时，两个纳税人的税负相等。 这个值称为无差异均衡点增值率（如上所述）。 1、一般纳税人和小规模纳税人的筹划原则：一般纳税人应纳增值税=销项税额-进项税额=销售额×销售增值税税率-销售额×（1-增值税率）×进项增值税税率=销售额率）×购置增值税税率（小规模纳税人应纳增值税=销售额×征收率）。 当两个税负相等时，增值税率为无差异均衡点增值税率。

即：销售额×[销售增值税率-（1-增值税率）×进货增值税率]=销售额×征收率 销售增值税率-进货增值税率×（1-增值税率）=征收率增值税率=1-（销售增值税税率-征收税率）/采购商品增值税税率。 请参阅 P66 [示例 4-1]。 将增值税税率 17%、13% 和增值税征收率 3% 代入上式，得 如下表所示情况： 无差别平衡点增值税率（%） 一般纳税人营业税税率17 17 13 13 一般纳税人购置税税率 17 13 13 17 小规模纳税人征收率 3 3 3 3 无差别平衡点 增值税率 2、增值税纳税人、营业税纳税人规划 增值税纳税人、营业税纳税人规划时，主要是比较增值税和营业税的税负，从而选择税负较低的税种。 一般来说，不使用任何税。 差别平衡点增值率识别方法。 增值税一般纳税人以不含增值税的增值税额作为计税基数； 营业税纳税人以含税的全部收入作为计税依据。 一般来说，增值税率高的企业作为营业税纳税人的税负较轻； 增值税税率低的企业作为增值税纳税人税负较轻。 当增值税率达到一定值时，两个纳税人的税负相等，这个值称为无差异均衡点价值率。 计算公式：增值税率=1-[销售增值税率-（1+销售增值税率）×营业税税率）]/进货增值税率因为：进货金额=销售额-销售额×增值税率=销售额-增值税税率）×购置增值税税率 一般纳税人应纳增值税=销项税额-进项税额=销售额×销售增值税税率-销售额×（1-增值税率）×购置增值税税率=销售额×[销售增值税税率-（1 - 增值税率）×购置增值税税率]营业税纳税人应纳税额=含税销售额×营业税率=销售额×（1+销售增值税税率）×营业税率?当两者税负相等时，它们的增值率就是无差异均衡点增值率。

所以：销售增值税率-（1-增值税率）×进货增值税率=（1+销售增值税率）×营业税税率增值税率=1-【销售增值税率-（1+销售增值税）表中显示以下几种情况： 无差异平衡点增值税率（%） 一般纳税人销售税率 一般纳税人购置税率 营业税纳税人税率 无差异平衡点增值税率 17 17 5 17 17 3 17 13 5 一般纳税人销售税率 一般纳税人购置税率 营业税 纳税人税率 无差别 余额点增值税率 17 13 3 13 13 5 13 13 3 13 17 5 13 17 3 根据税法规定，混合销售行为，纳税人只需使用应税货物的销售额占销售总额50%以上的，即可缴纳增值税； 反之，营业税应税劳务占销售额50%以上的，需要缴纳营业税。 因此，营业税纳税人转为销售增值税货物或者提供应税劳务时，一般按照与增值税小规模纳税人相同的方式征收增值税。 在这种情况下，只需比较每个适用的税率即可。 就是这样。 三、经营方式的税务筹划 1、混合销售、兼营的税务筹划 ? 混合销售业务的税务规定为： （一）以商品生产、批发、零售为主要业务的所有企业和个体户应当对货物缴纳税款。 销售价款和服务费应与增值税一并缴纳； （二）以营业税服务为主营业务的企业和个体工商户，应当在货物销售价款和服务费的同时缴纳营业税。

? 兼营税收规定： （一）增值税纳税人分别核算增值税税目和营业税税目的，应当分别计算应纳增值税和应纳营业税； （二）增值税纳税人不单独核算的，应当单独计算应纳增值税额。 主管税务机关确定货物或者应税劳务的销售额，分别缴纳增值税和营业税。 参见P70【例4-4】 2、生产、销售、委托加工的税务筹划。 根据增值税委托加工条例规定，按照加工费缴纳增值税必须符合以下条件： 办理委托加工业务，委托方必须提供原材料； 受托人只收取加工费和辅助材料。 计税依据（构成计税价格）：=材料成本（辅助材料）+委托加工费，见P70【例4-5】 3、采购材料单位的纳税问题按照增值税征收法规。 采购单位只要不垫付资金，就不开具销售发票，只收取手续费。 它开具发票收取手续费。 代购机构不缴纳增值税，仅按收取的手续费缴纳5%的营业税。 案例4-5，经过规划，公司在收入基本不变的情况下少缴了57%的税。 具体步骤如下：（1）签订加工合同，代替产品销售合同； （2）公司只收取加工费，并开具加工费发票； （三）单位采购材料后办理委托加工手续，将销售业务变更为委托加工业务； （四）采购材料的单位不垫付资金，只收取手续费并收取手续费发票，不开具产品销售发票。 第三节 销项税的税务筹划 一、销售方式的税务筹划 产品的主要销售方式包括：企业自行销售和委托他人代销。

不同销售方式下的税负不一定相同。 参见P71【例4-6】、P72【4-7】 二、付款结算方式的税务筹划 1.寄售货物：是指发货人将货物交付给收货人，收货人将货物售出后，甲方开具销售清单并交给委托方，委托方收到销售清单后确认销售收入。 2、委托销售、分期付款结算方式的，以合同约定的日期为纳税义务发生的时间。 3、产品销售过程中，无法全部或部分收回销售货款的，企业可以选择委托销售或分期收款结算方式。 参见P75【例4-8】案例分析： ? 3月6日，A公司与B公司签订购销合同，A公司向B公司销售某型推土机，总价值2000万元。 双方合同约定，价款以委托银行代收货款的方式结算。 A公司当月按照合同向B公司发货，并到当地银行办理收款手续。 4月15日，B公司收到A公司的全部推土机，经技术检验，不符合合同要求。 根据技术要求，拒绝付款，并退回所有推土机。 双方谈判未果。 ? 问题：该业务的失败给A公司造成了税务错误（假设当前银行短期贷款利率为%）。 第四节 进项税纳税筹划 一、供应商选择 1、一般纳税人从一般纳税人中选择 企业采购货物时，供应商可以开具增值税专用发票，买方可以抵扣税款。 2、一般纳税人从小规模纳税人采购货物：采购的是农产品的，也可以用普通发票计算进项税额抵扣； 如果采购的是一般货物??，小规模纳税人委托税务机关代开增值税专用发票（税率为3%），可按专用发票上所列税额抵扣。

参见P78【例4-9】 2、固定资产购置时间为2009年1月1日起。 通过合理安排购置固定资产时间、控制固定资产购置，允许抵扣外购设备进项税额。 专用发票认证时间，综合考虑购买设备的时机，企业可在增值税较大的月份内抵扣固定资产进项税，可减少当月缴纳的增值税及附加，减少企业的税收负担。 此外，企业购进设备的进项税额低于当期销项税额的，可以全额抵扣。 否则，只能结转至后续月份进行扣除。 参见P79【例4-10】 案例分析： ? 某服装厂为增值税一般纳税人，适用17%的税率。 预计每年实现含税销售收入500万元，需采购棉面料200吨。 目前有四家公司A\B\C\D可以提供供货。 A公司为一般纳税人，生产棉布，可开具增值税专用发票，适用税率为17%； B、C公司为小规模纳税人，可委托主管税务局开具增值税专用发票，税率为3%； D企业为个体工商户，只能提供普通发票。 A\B\C\D四家企业提供的棉布质量相近，价格分别为每吨2万元、1万元、1万元、1万元。 ? 问：作为采购商，应如何对采购价格进行税务筹划并选择更合适的供应商？ 第五节 增值税减免税收筹划 一、增值税一般优惠规定的税收筹划 我国现行增值税法规定的免税项目包括： 1．农业生产者销售的资产农产品； 2． 2、避孕药具及用具； 3、古旧书籍； 4、直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器设备； 5、外国政府、国际组织无偿提供的进口物资、设备； 6、残疾人组织直接进口的、供残疾人专用的物品； 7. 出售自己用过的物品。

补充规定及其他措施规定的免税项目主要包括：一、农业生产资料，包括饲料（指销售给饲料生产企业、饲料单位和个体农户的饲料）、农膜、化肥、农药等； 2、国有粮食企业销售政策粮油； 3、海洋石油（天然气）开采项目进口材料； 4、国家鼓励类投资项目的进口设备； 5、从事“来料加工”、“进料加工”或国际生产、销售的外商投资企业中标单位为进口金精矿； 6、农村电网维护费； 7.残疾人提供的应税劳务等。后期增值税退税实施范围包括（2011年起）（1）软件开发企业（2）综合电器制造企业。 在税务筹划实践中，可以将普通交易转化为合作开发\股份生产等方式来节税。 避税。 见P80【例4-11】农产品 二、福利企业减税降费的税收筹划 （一）享受税收优惠政策的福利企业必须同时满足以下条件： （一）实际缴付比例安置残疾人占企业职工总数必须达到25%以上； （二）企业与依法安置的残疾人均签订一年以上的劳动合同； （三）企业为依法安置的每位残疾人缴纳基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险等社会保险； （四）通过银行向安置的残疾人支付不低于所在县（市）最低工资标准的工资。 （二）福利企业具体税收优惠政策： （一）流转税方面，税务机关根据企业实际安置残疾人人数减征增值税或营业税。

每名残疾人每年减征的增值税、营业税最高不得超过每人每年1万元。 （二）所得税优惠采用加计扣除法，按企业支付给残疾职工实际工资的两倍在税前扣除。 见P81【例4-12】 3、资源综合利用产品及再生资源优惠政策 资源综合利用和再生资源回收利用，不仅可以变废为宝，节约资源，还可以通过减少污染来促进环境。污染物排放。 保护对于落实科学发展观、建设资源节约型、环境友好型社会具有重要意义。 资源综合利用是指矿产资源开采过程中共生、伴生矿物的综合开发和合理利用，以及废渣、废水（液）、废气、余热、余压等的回收和合理利用。工业生产过程中产生的。 可再生资源是指社会生产和日常消费过程中产生的、全部或部分失去原有使用价值的各种废物。 经过回收加工后，可以重新获得使用价值，包括废旧金属、废旧电子产品、报废机电设备及其零部件、废造纸原料（如废纸、废棉等）、废轻化工原料等。材料（如橡胶、塑料、农药包装等）、废玻璃等优惠政策：《关于资源综合利用增值税的通知》将资源综合利用产品增值税优惠政策分为以下几种按优惠方式分为四类： （一）实行增值税免征政策。 （二）实行增值税即征即退政策。 （三）实行增值税即征即退50%的政策。 （四）实行增值税先征后退政策。

要求：享受免税、即退即退政策的纳税人须向主管税务机关提出申请； 实行先退税政策的纳税人，须向当地市、县级财政部门提出申请。 具体而言，可以向财政部所在地的金融监察员办公室提出请求。 纳税人申请退税时，应当提交以下材料：一是商务主管部门出具的按照《再生资源回收管理办法》相关规定向有关部门备案的登记证明复印件”; 二是再生资源的储存、分类、保管。 加工场地土地申请证明、房屋产权证明或租赁合同复印件； 三是通过金融机构结算的再生资源销售量和全部再生资源销售量的相关数据和信息。 办理退税申请的时限：①纳税人一般按季度申请退税。 如果申请的退税金额较大，也可以按月申请。 具体期限由地方财政部金融监察办公室确定； ②负责初审的财政机构应自退税之日起10个工作日内，将初审意见同时提交负责审核和终审的财政机构； ③负责审核的财政机构应自收到退税之日起5个工作日内将初审意见报负责终审的财政机构。 提交复审意见； ④负责终审的金融机构为财政部地方金融督察机构，自收到复审意见之日起10个工作日内完成终审并办理相关退税手续。 审核要求：①纳税人首次申请退税，负责预审的财政机构应派员到现场审核相关条件是否符合情况，然后提出预审意见； ②因特殊原因不能办理的，应在提交审核意见前提出审核意见。 未来两个月内，将派员到现场审核相关条件是否满足。 发现不符合条件的，及时通知负责审核或终审的金融机构。 回顾与思考： ? 增值税节税主要体现在哪些方面？ ? 纳税人增值税规划的方法是什么？ ? 如何利用增值税优惠政策进行规划？