黄金回购业务会计核算及市场现状调查

业务介绍报告

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因此，一些黄金经营单位开展了回购业务。开展黄金回购业务的企业是如何进行会计核算的呢？笔者对北京市宣武区开展此类业务的纳税人进行了调查。

现状及问题报告

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市场情况

据了解，目前国内属于现货黄金投资范畴的黄金有两种，一种是生金条，一种是贺岁金条。虽然不同商家的买卖价格有所不同，但都是以上海黄金交易所的实时价格为准，然后相应调高或调低进行买卖。根据中国黄金旗舰店的规定，消费者在购买可回购的投资金条时，需以上海黄金交易所的现价为准，每克加收8元手续费；再次出售时，需在当日价格基础上每克减去2元，方可套现。有业内人士测算，由于黄金买卖价差的存在，金价只要上涨10元左右，投资者才能收回成本。如果消费者把从外地买来的金条带进店里卖，则每克要减去5元，而且这只是部分商家提供的回购服务。 截止2008年4月，宣武区国税局共有销售实物黄金产品的纳税人23家，其中开办黄金回购业务的纳税人3家。

增值税问题

通过对上述三户居民的实地调研发现，国家税务总局和北京市税务局对于黄金回购业务如何计算缴纳增值税均没有明确的规定。由于销售方大多为个人消费者，从事黄金制品回购业务的纳税人在回购黄金制品时无法取得增值税专用发票，最多只能取得原始销售发票，导致回购环节的增值税进项税额难以确定。

纳税人的黄金回购操作也存在不一致，主要有两种类型：

1、按消费者退货处理。由于支付给消费者的回购金额大于消费者原购买商品时发票上注明的价格，因此，回购价格抵扣的销售收入大于原发票上的销售金额，增值税基数发生了变化。

实物黄金回购处理：商户用回购的实物黄金，按照销售情况向上游厂家换取同等重量的新品黄金产品，此项换取不开具发票。

2、委托加工。这种方式不冲减当期销售收入，按照回购订单上支付的金额记录存货金额，仅取得加工费发票进行进一步加工。

回购实物黄金加工：商家根据销售情况，委托上游厂家将回购的实物黄金加工成黄金制品。

建议

为适应黄金交易市场的发展，规范纳税人经营行为，保护消费者合法权益，应尽快明确黄金回购相关增值税政策。

（一）关于黄金回购业务性质。

由于黄金回购业务中交易双方并不一定存在原始购销关系，购入价格与原始购入价格也不一定有必然联系，因此黄金回购不属于接受收益，而是典型的收购业务。

（二）关于收购过程中进项税额抵扣。

黄金回购业务的销售方多为个人消费者，企业采购行为类似废旧物资回收或者免税农产品采购，无法取得增值税专用发票，因此笔者建议采取以下方式之一解决采购环节进项税抵扣问题。

1.制作黄金制品回购专用发票（或购货凭证），通过发票（或购货凭证）计算提取进项增值税抵扣，严格审核申请使用黄金制品回购专用发票（或购货凭证）的企业资质。从事黄金回购业务的纳税人应具备一般纳税人资格，有健全的检验、购货、保管制度，设立回购登记账户，在金融机构开设专用现金支付账户，购货资金必须通过金融机构支付。购入的黄金制品应按大类分别记录。税务机关应加强纳税人使用黄金制品回购专用发票的管理，每年进行专项评估。采取此类方式的缺点是过多干预纳税人的生产经营活动，增加增值税抵扣凭证，税收征管过于复杂。

2.参照金银首饰以旧换新的原则。企业回购金银制品时，应将消费者购买时企业开具的原始发票上注明的价格（不含税金额）从当期增值税应税销售收入中扣除（不得从消费税应税收入中扣除）。这样，增值税税基不变，企业回购金银首饰产生的损失由企业自行承担。采用这种方法的缺点是不能反映企业实际的回购成本。

3.以实际回购成本抵扣当期增值税应税销售收入（不抵扣消费税应税收入）。从目前已经开展黄金回购业务的企业的操作方式来看，回购价格都是以上海黄金交易所现价减去一定的手续费，按照企业实际成本作为回购价格抵扣当期增值税应税销售收入。同时，回购后的实物黄金无论是与上游厂家交换还是委托加工，均不存在货物所有权的转移。回售时以上海黄金交易所现价为依据，不中断增值税征税链条，符合增值税征税原则。因此，笔者建议采用此种处理方式。

跨区域

目前回购黄金的个人比企业多，我们看到很多珠宝商和银行的投资金条网点可以说能够及时覆盖全国，但??是没有一家回购公司能够覆盖这么多网点。比如我从上海银行买来实物金条，有一天我会回到湖北老家，如果要卖的话，只能卖给上海的银行，因为很多银行和珠宝商没有回收的能力，因为投资金条既不是银行的专长，也不是珠宝商的义务，这就制约了黄金的流通。所以，如果不解决跨地区的问题，实物黄金的投资和销售量就会受到以上条件的制约。黄金回购难该如何解决呢？

随着金价震荡下行，部分投资者开始考虑将手中的实物黄金套现，但不少投资者遭遇“回购难”。多数银行、金店“各自为政”，只回购自己卖出的金条。一些黄金投资公司虽然回购其他商家卖出的金条，但收取较高的“贬值费”，让想卖出“黄金”的投资者亏本出售。商家也难以接受黄金回购普遍存在的“各自为政”现象，因为黄金纯度检测比较麻烦。

由于实物黄金回购涉及到如何鉴别黄金的颜色、真伪，需要验证一些技术指标，还需要鉴定重量、品相等，这无疑增加了实物黄金的回收难度。可见，回购渠道不畅的一个重要原因就是黄金回购成本过高。实物黄金的发行价是原材料价格加上各种手续费、运营成本和利润，而回购则是市场金价减去回购重铸成本。这样，持有实物黄金的投资者只能依靠金价的大幅上涨或者收藏价值的提升来获利。另外，由于缺乏统一的投资鉴别标准，相应的政策法规也缺失，使得黄金回购陷入通道狭窄、混乱的局面，这也是黄金回购难的一个重要原因。

目前全球标准金币的重量规格为1盎司，标准小金条的重量规格为10盎司，黄金纯度多为99.9%、99.99%，投资现货黄金产品较好的选择是标准金币、金条，单位投资成本不高，购买便捷，普通投资者只需参考黄金产品的实时报价，了解是否提供回购流通渠道即可。

因此，解决我国实物黄金投资流通回购难问题的关键是推出适合国情的标准金。一方面，推出规格、质量统一的标准金，并建立互证互购的基本条件，将大大促进黄金的流通，有利于解决黄金回购难问题；另一方面，投资者在收藏黄金时，要向商家询问是否可以回购，优先选择买卖价差较小的品种。

回购及套现报告

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市场惨淡，金价暴跌，随后“中国大妈被套牢”的消息四处流传。消息称，大妈们之所以不再买入，是因为她们大多被套得太深，最严重的被套高达28%。按照2013年6月28日的价格计算，周大福投资金条回购价格为235元/克，而当天的金条报价为315元/克，也就是说，买入时已经有80元的人工成本差，而此前金价从未低于235元，因此此前买入的消费者作为投资无法获利。

从目前的市场情况来看，大部分消费者购买黄金首饰都是出于安全考虑，更何况黄金首饰并不适合投资，因此不少业内外人士都否认中国大妈们“被坑”的说法。

行业观点：短期波动对长期投资影响不大

分析师专栏称，中国大妈们属于散户消费群体，个人购买量并不大。前期抢购的几百吨黄金已经饱和了刚性需求金条回购，多数消费者购买黄金首饰，其实用功能远大于投资功能，持有期限至少一年，多数人打算传给子女，或者留在家里，这种非短期投资其实并不涉及“套牢”。

对于投资者来说，黄金首饰并不适合“投资”。高昂的加工费使得其收购价格远高于现货金价。2013年4月中旬，国际金价在270元/克左右徘徊，而黄金首饰的市场价格基本在370元/克左右，高出近百元。加之黄金首饰回购套现难度大，渠道少，加之旧料回收需收取5-20元的回收费。从投资角度看，无论大妈们如何在底部买入，都极难获利，没有套现空间。因此，金价短期上涨对投资资金影响不大。

相较之下，投资金条更具投资价值，紧跟国际黄金实时行情，手续费低，获利空间更大。不过，不少投资者在考虑套现实物黄金时，却遭遇回购困难，回购渠道不畅，手续限制较多，这再一次打击了黄金持有者的投资信心。

现实：买容易卖难，复购渠道有限[1]

据了解，目前市场上大部分银行只回购自营发行或代理销售的黄金产品，回购价格以当日黄金基准价为准，在3元至20元之间波动，其他实物金条均不回购。自营黄金产品并非全部回购，部分产品没有回购服务。银行回购点分布在固定区域，并非所有网点都能办理回购业务，与黄金公司略有相似。

调查发现，部分黄金公司除了回购自己销售的金条外，还提供其他品牌金条的回购服务，但收取的折旧费较高，折旧费以上海黄金交易所实时报价的原金价为准，每克减去10-20元。各家公司的回购价格标准不尽相同，有的只接受以旧换新，需扣除10%-20%的损失，新品必须比原重，每克收取30元的手续费，要求多多，不划算。

另一种黄金回购渠道是当铺，在基准金价上每克扣掉20-30元，价格根据成色不同相差很大，议价空间很大。这种方式风险大，容易被“骗”，得不偿失。随着实物黄金越来越受欢迎，一些黄金珠宝公司也逐渐建立了完善的回购制度。

专家提醒，购买黄金投资品前需要询问回购渠道是否畅通，包括回购政策、价格等，但实物黄金只适合长期投资，短期波动对资产保值作用不大。